新事业单位会计制度下投资业务核算及问题



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  随着公共财政改革的深入,事业单位业务范围不断扩大,财政部对原有《事业单位会计制度》进行了修订,并于213年1月1日起全面施行。新的《事业单位会计制度》促进了公益事业健康发展,本文拟对事业单位在新会计制度下投资业务的核算以及新制度下的不足进行探讨,旨在更好的研究事业单位对外投资的会计核算及加强的相关的管理。 
  事业单位虽然不以盈利为目的,但也加强绩效评价,不断高运行效率,对外投资成为事业单位的重活动。事业单位在保证单位正常运转和事业发展的前下,按照国家有关规定可以对外投资,并应当履行相关审批程序。事业单位财务规则规定事业单位应当严格控制对外投资。事业单位可以利用闲置的货币资金、固定资产、无形资产等方式向其他单位的投资,但不得使用财政拨款及其结余进行对外投资,另外,新事业单位会计制度也对事业单位对外投资的形式做了明确规定,短期投资主是国债投资,长期投资主是股权和债权投资,事业单位不得从事股票、期货、基金、企业债券等形式的投资,国家另有规定的除外。 
  一、投资业务设置的科目 
  新的事业单位会计制度下,投资业务根据投资的时间长短,分别设置了短期投资和长期投资两个科目,并对短期投资和长期投资的对象做了相关的说明。 
  短期投资是指事业单位依法取得的,持有时间不超过1年(含1年)的投资,主是国债投资。该科目按照国债投资的种类等进行明细核算。 
  长期投资是指事业单位依法取得的,持有时间超过1年(不含1)的各种股权和债权性质的投资。该科目按照长期投资的种类和被投资单位等进行明细核算。长期投资可以包括长期股权投资和长期债券投资两个种类。 
  二、相关账务处理 
  (一)初始取得投资 
  初始取得投资时,均按照实际成本作为投资成本。 
  短期投资在初始取得时的实际成本主包括买价和相关税费,借记该科目,贷记“银行存款”等科目。 
  取得长期股权投资可以以货币资金形式,也可以固定资产或无形资产对价。取得长期债券投资主是以货币资金形式。 
  以货币资金形式取得长期投资,取得时的实际成本主是买价和相关税费,借记“长期投资”,明细科目为长期股权投资或长期债券投资,贷记“银行存款”等科目,同时,按照投资成本,借记“事业基金”,贷记“非流动资产基金—长期投资”。 
  以固定资产为例取得长期股权投资的,其实际成本按照评估价和相关税费确定,借““长期投资—股权投资”,贷记“非流动资产基金—长期投资”,发生的相关税费记入“其他支出”,同时,按照投出固定资产对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—固定资产”,按照投出固定资产已折旧,借记“累计折旧”,按照投出固定资产账面余额,贷记“固定资产”。 
  (二)持有期间取得收益 
  不论短期投资,还是长期投资,持有期间取得收益,均按照实际收到金额,借记“银行存款”,贷记“其他收入—投资收益”。 
  (三)出售或到期收回投资 
  出售或到期收回投资时,需区分短期投资、长期股权投资和长期债券投资,短期投资和长期债券投资的业务处理类似。 
  出售或到期收回短期投资或长期债券投资时,按照实际收到的金额,借记“银行存款”,按照收回的投资成本,贷记“短期投资”或者“长期投资—债券投资”,差额记入“其他收入—投资收益”,对于长期债券投资,同时,按照收回的长期投资对应的非流动资产基金,借记“非流动资产基金—长期投资”,贷记“事业基金”。 
  转让长期股权投资时,需先将其转入处置资产,按照其账面余额,借记“待处置资产损溢—处置资产价值”,贷记“长期投资—股权投资”;实际转让时,借“非流动资产基金—长期投资”,贷“待处置资产损溢—处置资产价值”。如果有确凿证据表明长期股权投资发生损失,按照规定报经批准后予以核销,先将其转入待处置资产,按照待核销的账面余额,借记“待处置资产损溢”,贷记“长期投资—股权投资”;报经批准核销后,借“非流动资产基金—长期投资”,贷“待处置资产损溢”。 
  三、投资业务中的问题 
  (一)核算基础不明确 
  为加强绩效评价,事业单位不断高运行效率,利用闲置的货币资金、固定资产、无形资产等方式向其他单位的投资,以获得经济利益的行为,是事业单位中的经营活动,其核算应以权责发生制为基础。在新的事业单位会计制度中并未明确这项原则,使得核算结果可能偏离实际情况。 
  (二)非货币性资产的估价方法不明确 
  事业单位在对外投资的业务活动中,除货币资金外,投资多为非货币性资产进行投资,那么非货币性资产的估价就是确认投资成本的关键,估价的方法目前主有账面价值法和公允价值法等多种方法,新的事业单位会计准则中并未明确估价方法,如果估价不准确,可能会造成国有资产的流失。 
  (三)投资成本未考虑市场因素 
  事业单位在核算投资成本时,以取得的实际成本作为入账价值,投资业务属于经营活动,受市场因素的影响,对外投资的固定资产、无形资产等可能随着时间的推移出现初始成本和市场价值相背离的现象,仅采用成本法可能无法真正反映事业单位与被投资企业之间的相互关系,这在一定程度上就会造成低估或者高估国有资产,从而影响了事业单位的会计信息质量。 
  综上所述,新的事业单位会计制度较之前的旧制度在事业单位对外投资的方向和核算方面做出了更加详细的规定,笔者认为在核算基础、非货币性资产的估价方法和投资成本确定等方面还需做出进一步的规范,以便于事业单位在投资业务方面的会计核算能更加真实的反映投资业务。 
  参考文献 
  1财政部.事业单位会计制度.财预字21272号,212-12-6 
  2景宏军.我国事业单位对外投资核算的制度缺陷与对策研究.中国注册会计师,212.12 
  3储锦超.基于对外投资核算视角的事业单位新旧会计制度比较.企业经济,214,7 
  4刘北华.浅析事业单位投资业务账务处理.财会通讯,211,11(上)